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【內(nèi)容導(dǎo)航】
消費(fèi)稅納稅申報(bào)代理與納稅審核
【所屬章節(jié)】
本知識(shí)點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第九章 貨物和勞務(wù)稅納稅申報(bào)代理和納稅審核
【知識(shí)點(diǎn)】消費(fèi)稅納稅申報(bào)代理與納稅審核
消費(fèi)稅納稅申報(bào)代理與納稅審核
第二節(jié) 消費(fèi)稅納稅申報(bào)代理與納稅審核
一、消費(fèi)稅納稅申報(bào)
消費(fèi)稅納稅申報(bào)是指納稅人按照消費(fèi)稅納稅申報(bào)要求，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅額，填制消費(fèi)稅納稅申報(bào)表，在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)資料，履行消費(fèi)稅納稅申報(bào)義務(wù)。
二、消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)的審核
消費(fèi)稅的納稅人是指在中華共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。
消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)除生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)，對(duì)特定應(yīng)稅消費(fèi)品調(diào)整或增加一道征稅環(huán)節(jié)，包括零售環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)。
(一)對(duì)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅
1.通常情況下，消費(fèi)稅具有單一環(huán)節(jié)征稅的特點(diǎn)。
2.納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，除了直接對(duì)外銷售應(yīng)征消費(fèi)稅外，如將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股、償還債務(wù)，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他方面都應(yīng)繳納消費(fèi)稅。
【鏈接】納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。
(二)對(duì)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品在委托加工環(huán)節(jié)征稅
1.辨析真委托與假委托
“真委托”：委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料。
“假委托”：由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。
2.“真委托”業(yè)務(wù)中，委托方與受托方涉稅情形
購(gòu)買材料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額
購(gòu)買輔料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額
支付加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額
收取加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)涉及增值稅銷項(xiàng)稅額
委托加工消費(fèi)品應(yīng)繳消費(fèi)稅
交貨時(shí)代收代繳委托方消費(fèi)稅
（受托方為非個(gè)人）
3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅基本規(guī)定
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。
納稅人委托個(gè)人加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地自行繳納消費(fèi)稅。
4.受托方代收代繳消費(fèi)稅
(1)交貨時(shí)代收代繳委托方消費(fèi)稅稅款;
(2)沒有履行代收代繳義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)向委托方追繳稅款，對(duì)受托方處應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款;
(3)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))/(l-比例稅率)
實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工收回?cái)?shù)量×定額稅率)/(1-比例稅率)
5.委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后的處理
(1)直接出售的不再繳納消費(fèi)稅;
(2)以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅;
(3)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售且符合現(xiàn)行抵扣政策規(guī)定的，其委托加工環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅稅款可以按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除。
6.會(huì)計(jì)核算
委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品(屬于可抵扣范圍)或以高于受托方計(jì)稅價(jià)格出售的，消費(fèi)稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方;用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品(不屬于可抵扣范圍)或直接用于銷售的(不高于受托方環(huán)節(jié)計(jì)稅價(jià)格)或用于繼續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的，委托加工環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本。
(三)對(duì)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品在進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅
1.納稅人為從事進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口人或其代理人;個(gè)人攜帶或郵寄入境的應(yīng)稅消費(fèi)品，由攜帶入境者或者收件人繳納消費(fèi)稅。
進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅由海關(guān)代征。
2.進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
(1)從價(jià)定率
組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率
(2)從量定額
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率
(3)復(fù)合計(jì)稅
組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-比例稅率)
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率+組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率
(四)對(duì)零售特定應(yīng)稅消費(fèi)品在零售環(huán)節(jié)征稅
1.“金銀鉑鉆”首飾消費(fèi)稅改為零售環(huán)節(jié)征收。
“金銀鉑鉆”首飾包含金銀首飾，鉑金首飾，鉆石及鉆石飾品。金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾，不包含鍍金、鍍銀首飾。
不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的首飾(以下簡(jiǎn)稱“非金銀首飾”)，仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。
“金銀鉑鉆”首飾消費(fèi)稅稅率為5%。
對(duì)既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅;在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。
金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。
2.對(duì)超豪華小汽車，在生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費(fèi)稅基礎(chǔ)上，在零售環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅，稅率為10%。
超豪華小汽車是指，每輛零售價(jià)格130萬元(不含增值稅)及以上的乘用車和中輕型商用客車，即乘用車和中輕型商用客車子稅目中的超豪華小汽車。
將超豪華小汽車銷售給消費(fèi)者的單位和個(gè)人為超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)納稅人。
超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額=零售環(huán)節(jié)銷售額(不含增值稅)×零售環(huán)節(jié)稅率
國(guó)內(nèi)汽車生產(chǎn)企業(yè)直接銷售給消費(fèi)者的超豪華小汽車，消費(fèi)稅稅率按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率加總計(jì)算。消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式:
應(yīng)納稅額=銷售額×(生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率+零售環(huán)節(jié)稅率)
(五)對(duì)卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅
1.卷煙除了在生產(chǎn)銷售、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅外，批發(fā)環(huán)節(jié)再征收一次。
2.納稅人兼營(yíng)卷煙批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額、銷售數(shù)量;未分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)銷售額、銷售數(shù)量的，按照全部銷售額、銷售數(shù)量計(jì)征批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。
3.卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。
4.卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價(jià)稅稅率11%，并按0.005元/支加征從量稅。
5.納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅;納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。
(六)對(duì)移送使用應(yīng)稅消費(fèi)品在移送使用環(huán)節(jié)征稅
1.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅;用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。
【提示】納稅人將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面是指：
(1)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品;
(2)用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、用于饋贈(zèng)、贊助、集資、、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。
2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
(1)實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1-比例稅率)
(2)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
三、消費(fèi)稅征稅范圍的審核
1.煙：卷煙、雪茄煙、煙絲
(1)卷煙生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)均采用復(fù)合計(jì)稅方法;
(2)雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率。
2.酒：白酒、黃酒、啤酒、其他酒
(1)白酒實(shí)行復(fù)合計(jì)稅;啤酒和黃酒執(zhí)行定額稅率;其他酒執(zhí)行比例稅率;
(2)對(duì)以蒸餾酒或食用酒精為酒基，具有國(guó)食健字或衛(wèi)食健字文且酒精度低于38度(含)，或以發(fā)酵酒為酒基，酒精度低于20度(含)的配制酒，按“其他酒”適用10%稅率征收消費(fèi)稅;其他配制酒按“白酒”征稅;
(3)果啤屬于啤酒稅目，調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍;
(4)飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)按250元/的稅率征收消費(fèi)稅;
(5)葡萄酒適用“其他酒”子目。自2015年5月1日起，從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)、進(jìn)口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒的，準(zhǔn)予從葡萄酒消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除所耗用應(yīng)稅葡萄酒已納消費(fèi)稅稅款。本期消費(fèi)稅應(yīng)納稅額不足抵扣的，余額留待下期抵扣。
3.高檔化妝品
(1)本稅目包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品;
(2)高檔美容、修飾類化妝品和高檔護(hù)膚類化妝品是指生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)銷售(完稅)價(jià)格(不含增值稅)在10元/毫升(克)或15元/片(張)及以上的美容、修飾類化妝品和護(hù)膚類化妝品;
(3)不含舞臺(tái)、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩等。
4.貴重首飾及珠寶玉石
(1)金、銀、金基、銀基、鉑金、鉆石、鉆石飾品等首飾和飾品在零售環(huán)節(jié)納稅;
(2)其他與金基、銀基、鉑金、鉆石無關(guān)的貴重首飾及珠寶玉石在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅;
(3)寶石坯是經(jīng)采掘、打磨、初級(jí)加工的珠寶玉石半成品，對(duì)寶石坯按規(guī)定征收消費(fèi)稅。
5.鞭炮、焰火
體育上用的發(fā)令紙，鞭炮藥引線，不按本稅目征收。
6.成品油：汽油、柴油、煤油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油
(1)煤油暫緩征收消費(fèi)稅;
(2)甲醇汽油和乙醇汽油、生物柴油，屬于征稅范圍;
(3)對(duì)成品油生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)成品油過程中，作為燃料、動(dòng)力及原料消耗掉的自產(chǎn)成品油，免征消費(fèi)稅。用于其他用途或直接對(duì)外銷售的成品油照章征收消費(fèi)稅;
(4)催化料、焦化料屬于燃料油的征稅范圍;
(5)變壓器油、導(dǎo)熱類油等絕緣油類產(chǎn)品不屬于潤(rùn)滑油，不征收消費(fèi)稅。
7.小汽車：乘用車、中輕型商用客車、超豪華小汽車
(1)電動(dòng)汽車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費(fèi)稅;
(2)企業(yè)用購(gòu)進(jìn)貨車或廂式貨車改裝生產(chǎn)的商務(wù)車、衛(wèi)星通信車等專用汽車不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍;
(3)車身長(zhǎng)度大于7米(含)、座位10～23座(含)以下的商用客車不屬于中輕型商用客車征稅范圍，不征收消費(fèi)稅;
(4)超豪華小汽車：每輛零售價(jià)格130萬元(不含增值稅)及以上的乘用車和中輕型商用客車。
8.摩托車
氣缸容量250毫升的稅率為3%，氣缸容量250毫升以上的稅率為10%。
9.高爾夫球及球具
包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包(袋)、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把。
10.高檔手表
是指不含增值稅售價(jià)每只在元(含)以上的手表。
11.游艇
游艇稅目只涉及機(jī)動(dòng)艇。無動(dòng)力艇和帆艇不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。
12.木制一次性筷子
未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子也屬于本稅目征稅范圍。
13.實(shí)木地板
包括各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板以及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板。未經(jīng)涂飾的素板屬于本稅目征稅范圍。
14.電池
對(duì)無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池(又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”)、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費(fèi)稅;2016年1月1日起，對(duì)鉛蓄電池按4%稅率征收消費(fèi)稅。
15.涂料
施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物(VOC)含量低于420克/升(含)的涂料免征消費(fèi)稅。
四、消費(fèi)稅稅率的審核
1.定額稅率
啤酒、黃酒;成品油。
啤酒分為甲類和乙類，分別適用250元/和220元/的稅率。按照出廠價(jià)格3000元(含包裝物押金，不含增值稅)劃分檔次。
啤酒的包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金。
2.比例稅率和定額稅率雙重征收形式：即適用復(fù)合計(jì)稅方法
白酒;卷煙。
3.比例稅率
除啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒以外的其他各項(xiàng)應(yīng)稅消費(fèi)品。
4.從高適用稅率的兩種情況
(1)納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的;
(2)將適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的。
五、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的審核
1.銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的基金、集資款、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金、延期付款利息和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用，但不包括符合條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用和符合條件的代為收取的性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)。
【提示】從價(jià)定率計(jì)稅的消費(fèi)稅稅基和增值稅稅基是一致的(有特例)，都是含消費(fèi)稅但不含增值稅的價(jià)格。
應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)
2.包裝物的計(jì)稅問題
(1)實(shí)行從價(jià)定率辦法及復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品，連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。
(2)如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，除另有規(guī)定外，此項(xiàng)押金不并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。
(3)對(duì)逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過1年的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。
(4)對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的或收取時(shí)間超過1年，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。
(5)對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品(啤酒、黃酒除外)而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅。
3.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購(gòu)貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。
4.對(duì)啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷售的啤酒，不得以向其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售銷售的價(jià)格作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)當(dāng)以其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售對(duì)外的銷售價(jià)格(含包裝物及包裝物押金)作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，并依此確定該啤酒消費(fèi)稅單位稅額。
5.納稅人通過自設(shè)非核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量計(jì)算消費(fèi)稅。
6.自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)，按同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅。
六、已納消費(fèi)稅扣除的審核
對(duì)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，可對(duì)符合條件的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅給予扣除。
(一)外購(gòu)或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款，應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)抗除。計(jì)算公式如下：
1.當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率或稅額
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量
2.當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款
(二)外購(gòu)或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅范圍
在消費(fèi)稅15個(gè)稅目中，除酒(葡萄酒、啤酒除外)、小汽車、高檔手表、游艇、涂料、電池外，其余稅目有扣稅規(guī)定。
【提示】啤酒生產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間用啤酒液連續(xù)灌裝生產(chǎn)的啤酒可以抵扣已納消費(fèi)稅。相關(guān)知識(shí)點(diǎn)在《稅法一》教材中列示，學(xué)員們可以適當(dāng)了解一下。
1.同一稅目可以扣除，不同稅目不得扣除。
2.對(duì)于在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾(含鑲嵌首飾)、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品不得扣除外購(gòu)珠寶玉石已納消費(fèi)稅。
3.允許扣除已納稅款的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品包括從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品。
4.納稅人從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)、進(jìn)口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒的，準(zhǔn)予從葡萄酒消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除所耗用應(yīng)稅葡萄酒已納消費(fèi)稅稅款。如本期消費(fèi)稅應(yīng)納稅額不足抵扣的，余額留待下期抵扣。
葡萄酒抵扣稅額，僅適用于外購(gòu)(含進(jìn)口)的葡萄酒，不適用于委托加工收回的葡萄酒。
七、消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限的審核
(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
1.納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。
2.納稅人采取預(yù)款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。
3.納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
4.納稅人采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。
5.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為移送使用的當(dāng)天。
6.納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人提貨的當(dāng)天。
7.納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
(二)納稅期限
1個(gè)月或者1個(gè)季度
自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅
納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅
進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品
應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款
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（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義）
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